Kategorizace účetních jednotek

V září 2025 přichází řada legislativních změn, které mají významný dopad na práci účetních a daňových poradců. Tento měsíc se zaměřujeme na novinky, jako je jednotné měsíční hlášení zaměstnavatele, změny v odpisování fotovoltaických elektráren, novela zákona o účetnictví a zpětný odkup movitého majetku. Tyto změny, které vstoupí v platnost od ledna 2026, přinesou zjednodušení administrativních procesů, úpravy v daňových odpočtech a nové limity pro kategorizaci účetních jednotek. Připravte se na důležité legislativní novinky, které ovlivní vaše profesní aktivity.

Společnost s r.o. do roku 2023 nepodléhala povinnému auditu, v roce 2024 překročila 2 kritéria pro audit (obrat 84 mil., aktiva 44 mil. Kč), v roce 2025 by překročila kritéria původní , ale nová určitě ne. Bude pro ní platit pro rok 2025 povinnost audit, u pokud nepřekročí za rok 2025 nové limity?

Dlouho očekávané schválení sněmovního tisku 783 přináší řadu zásadních novelizací – novela zákona o účetnictví, dorovnávacích daní a auditu přináší nové limity pro kategorizaci firem, posouvá povinnost ESG reportingu o dva roky a výrazně omezuje rozsah povinných auditů. Změny zasáhnou tisíce podniků a přinášejí nejen úlevy, ale i nové otázky ohledně regulatorní rovnováhy a souladu s evropským právem. V červnu 2025 schválila Poslanecká sněmovna balík legislativních novel, které zásadním způsobem přepisují účetní pravidla a související daňovou i regulatorní praxi v České republice. Jde o úpravy, které mají dopad na tisíce podniků – od nejmenších po nadnárodní korporace. Článek vás provede nejdůležitějšími změnami v zákonech o dorovnávacích daních a účetnictví a zároveň upozorní na tři zásadní reakce odborné veřejnosti, které zdaleka nevyznívají jednoznačně pozitivně. Upozorňujeme čtenáře, že jde o návrh zákonů, které ještě musí být projednány Senátem. V tuto chvíli tak nelze garantovat, že jde o finální znění.

Na konci roku 2023 nabyla účinnosti novela směrnice č. 2013/34/EU , která navýšila hodnoty pro kategorizaci účetních jednotek. Konkrétně došlo k navýšení limitů pro aktiva a čistý obrat o přibližně 25 %, limit počtu zaměstnanců zůstává zachován. Vzhledem k nutnosti implementovat tyto změny do 12 měsíců od zveřejnění ve věstníku Evropské unie musela zareagovat i Česká republika, která novelizovala stávající zákon č. 563/1991 Sb. , o účetnictví. Ačkoli novela zákona ještě nebyla schválena, změna limitů pro kategorizaci účetních jednotek je závislá na přechodných ustanoveních, nikoli na samotné účinnosti novely. Zvýšené limity se tedy již vztahují na účetní období začínající 1. 1. 2024.

Účetní jednotka, akciová společnost, spadala od roku 2021 do kategorie „mikro ÚJ“ z důvodu nízkého obratu. V roce 2021 měla aktiva cca 328 mil. Kč a obrat cca 13 mil. Kč (a to jen z převodu podílů na zisku od dceřinné společnosti), počet zaměstnanců 0. V roce 2022 a 2023 byla situace podobná, jenže z důvodu štěpení společnosti podávala přiznání k dani z příjmů právnických osob za 2 účetní období (rok 2022 a 2023 dohromady), takže ve výkazech za spojené účetní roky 2022 a 2023 jsou aktiva 328 mil. Kč a obrat cca 26 mil. Kč. Spadá tedy společnost v roce 2024 stále do kategorie „mikro ÚJ“? A v roce 2024 má společnost aktiva opět přes 300 mil. Kč, ale převod podílu na zisku od dceřinné společnosti činí 59 mil. Kč. Bude se stále pro účely kategorizace a případnou povinnost auditu (pokud by překročila obrat 80 mil. Kč) posuzovat jako „mikro ÚJ“, když nemá výnosy z tržby za zboží, výrobky a služby a jediným výnosem jsou podíly na zisku od dceřinné společnosti?

Společnost byla v roce 2022 střední účetní jednotkou. V roce 2023 splňovala kritéria pro malou účetní jednotku (obrat 40 mil. Kč, aktiva 200 mil. Kč, zaměstnanci 12). V roce 2024 splňovala kritéria pro mikro účetní jednotku (obrat 15 mil. Kč, aktiva 800 mil. Kč, zaměstnanci 8). Stane se společnost od roku 2025 malou nebo mikro účetní jednotkou?

Účetní závěrka za rok 2024 má určitá specifika od předchozích let. Schválená novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, se soustředila především na soulad se směrnicí 2013/34/EU v intencích dalších dosud 6 změn v souvislosti zejména se souvisejícími zprávami (výroční zpráva, resp. zpráva vedení, zpráva o udržitelnosti, o daních z příjmů, o platbách vládám). Mezi základní úpravy vstupující do zpracování účetní závěrky patří změna definice čistého obratu, funkční měna, zpráva o udržitelnosti, zjednodušení pro malé a střední podniky či režim odložených kurzových rozdílů. Účetní závěrku také ovlivnily významně povodně na území České republiky.

Velké účetní jednotky budou muset sestavit zprávu o udržitelnosti (ESG) již za rok 2025, ačkoliv novela zákona o účetnictví , která tuto povinnost ukládá, nebude účinná od 1. ledna 2025. Obdobně inflačně zvýšená finanční kritéria kategorizace se budou vztahovat už na účetní závěrku roku 2024. Novela zákona o dorovnávacích daních implementuje doporučení OECD „Pillar Two“. I toto by mělo platit dle přechodných ustanovení ještě pro rok 2024. Jaká jsou přechodná ustanovení, která zakládají povinnosti k roku 2024, ačkoli ani ve stavu k 1. 1. 2025 nejsou příslušné novely účinné? A nejedná se o retroaktivitu? Dozvíte se v článku!

Kategorie účetních jednotek slouží k přesnějšímu vymezení rozsahu povinností účetních jednotek. Postup při určení kategorie: účetní období (po vzniku či zahájení činnosti) - postup dle právní úpravy pro takovou kategorii, u níž lze důvodně předpokládat, že účetní jednotka splní její podmínky k rozvahovému dni 1. účetního období změna kategorie – pokud ve 2 po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka překročí nebo přestane překračovat 2 hraniční hodnoty, změní svou kategorii od počátku bezprostředně následujícího účetního období.

Kategorizace a podmínky pro zařazení skupiny účetních jednotek mezi: malou skupinu účetních jednotek střední skupinu účetních jednotek velkou skupinu účetních jednotek

Novela zákona o účetnictví, jejíž účinnost se předpokládá od 1. ledna 2025, přináší důležité změny, zejména v oblasti kategorizace účetních jednotek a dočasných úlev v obsahu zpráv o udržitelnosti (ESG). Změny v peněžních kritériích kategorizace účetních jednotek jsou odrazem inflace v EU v předchozích letech. Dochází proto k navýšení peněžních kritérií kategorizace o 25 % (což ale není tak docela pravda). Pro účely správné kategorizace je pak třeba brát zřetel i na změněnou definici čistého obratu. Správná kategorizace účetní jednotky je přitom klíčová pro některé povinnosti týkající se vykazování informací v příloze v účetní závěrce, použití reálné hodnoty, v budoucnu pro povinnost zohlednění časové hodnoty peněz (diskontování).

Novela zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen „ZoÚ“), přijatá v rámci tzv. konsolidačního balíčku, přinesla mimo jiné i změnu definice čistého obratu. Zatímco před touto novelou byl čistý obrat definován jako výnosy snížené o prodejní slevy, nově od 1. 1. 2024 zahrnuje čistý obrat pouze výnosy z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb. Pro účely určení čistého obratu se výnosy z prodeje výrobků a zboží a z poskytování služeb rozumí výnosy, na kterých je založen obchodní model účetní jednotky (viz § 35 vyhlášky č. 500/2002 Sb., dále „vyhláška“). Při určování těchto výnosů se přihlíží zejména k odvětví a trhu, na kterém účetní jednotka působí a k podstatě činnosti účetní jednotky pro její zákazníky. V závislosti na obchodním modelu dané účetní jednotky, tak může dojít k vyloučení zejména účtů účtových skupin 64 a 66, nebo pouze jejich částí, z čistého obratu a obrat účetní jednotky se tak ve srovnání s předchozím obdobím sníží. 

V článku se budeme věnovat zejména vymezení čistého obratu v širších účetních, daňových a dalších souvislostech. Konsolidační balíček neušetřil změn ani oblast českého účetnictví. Očekávaná novela od 1. 1. 2024 a následně i nový zákon o účetnictví plánovaný od 1. 1. 2025 přinášejí mnohé významné změny, kdy předmětem našeho zájmu se stane zejména vymezení čistého obratu a navazující kategorizace účetních jednotek. Pojďme se tedy blíže podívat na tuto velmi zajímavou oblast a otázky s tímto související právě v níže uvedeném příspěvku!

V úvodníku tohoto březnového vydání vám opět po měsíci přinášíme nejdůležitější novinky ze světa účetnictví a daní. Nejprve se podrobněji zaměříme na navrhované změny u odvodů pojištění u dohod o provedení práce, následně upozorníme na změnu limitů pro kategorizaci účetních jednotek a na závěr vás krátce seznámíme v navrhovanými změnami v DPH a tiskovými zprávami Finanční správy v oblasti zdaňování firemních školek a daňového odpočtu na výzkum a vývoj.

Nové právní předpisy o účetnictví budou rozdělovat účetní jednotky do různých skupin podle jejich významu a velikosti.

Nejvýznamnější změnou v kategorizaci subjektů veřejného zájmu v nové právní úpravě o účetnictví je rozšíření této množiny o investiční fondy a podfondy investičního fondu, jejichž převoditelné cenné papíry jsou přijaty k obchodování na evropském regulovaném trhu.

Od účetního období, které započalo v roce 2016, jsou diferencovány čtyři kategorie účetních jednotek a to mikro, malé, střední a velké účetní jednotky. Zařazení do příslušné kategorie se odvíjí od dosažení nebo překročení alespoň dvou ze tří stanovených kritérií. Kritéria pro testování příslušné kategorie stanoví § 1d zákona č. 563/1991 Sb. , o účetnictví (dále jen „zákon o účetnictví ). Jedná se o aktiva celkem, roční úhrn čistého obratu a průměrný počet zaměstnanců.

Jsme s. r. o., mikro účetní jednotka, nepodléháme auditu, plátci DPH, vedeme podvojné účetnictví. Můžeme za rok 2016 sestavit účetní výkazy - tj. rozvahu, výkaz zisku a ztrát a přílohu ve zkráceném rozsahu? Hlavně mi není jasný Výkaz zisku a ztrát.