Finanční leasing - strana 2

Oblast finanční leasingu je dobře známa. Jedná se o dlouhodobou smlouvu o pořízení stálých aktiv – nejčastěji aut a výrobních zařízení. Pořizovatel je nejprve několik let pouhým uživatelem věci, za což platí poskytovateli (vlastníkovi) v měsíčních splátkách nejen „nájemné“, ale postupně hradí i pořizovací cenu dané věci a zisk. Takže posléze je vlastnické právo na uživatele převedeno pouze za malou zbytkovou cenu či zcela bezúplatně. Vyskytuje se v několika variantách, přičemž aktuálně nabývá na významu tzv. zpětný finanční leasing vlastního majetku uživatele. Je do určité míry náhradou „drahých“ úvěrů, zároveň u něj nedávno došlo k významné změně v přístupu k DPH.

OSVČ vede daňovou evidenci. V 12/2021 pořídil auto na finanční leasing. Nebyla uhrazena žádná akontace. Platební kalendář je následující: 1. splátka 12/2021 3 000 Kč, 2. splátka 1/2022 3 000 Kč, 3. splátka 2/2022 3 000 Kč, 4. splátka 3/2022 20 000 Kč, a dále vždy po 20 000 až do konce leasingu. Celkový počet splátek je 63, tj. celková úplata je 3 × 3 000 Kč plus 60 × 20 000 Kč, tj. 1 209 000 Kč. Jaká částka je daňovým výdajem roku 2021? Je to jedna poměrná část za prosinec: 1 209 000/63 = 19 190 Kč, nebo jsou to ty skutečně uhrazené 3 000 Kč?

Klient koupil 25. 2. 2022 tahač na finanční leasing (60 měsíců), za 965 129 Kč + DPH, ale pak předčasně ukončil finanční leasing a tahač odkoupil za 848 677 Kč dne 8. 8. 2022. Dle § 24 odst. 5 písm. a) nesmí být kupní cena finančního leasingu nižší než zůstatková cena vypočtená rovnoměrnými odpisy, aby byly leasingové splátky daňově uznatelným nákladem. Vzhledem k tomu, že pořizovací cena je 965 129 Kč a roční odpis je 106 165 Kč, 965 129 – 106 165 = 858 964 Kč, je fiktivní zůstatková cena po odečtení odpisů vyšší než prodejní cena, takže leasingové splátky nejsou daňově uznatelné? Je to tak správně? Je možné pak daňově neuznatelné leasingové splátky přičíst do daňové pořizovací ceny leasingu 848 677 + 80 428 podle § 29 odst. 1 písm. a) zákona o daních z příjmů?  

Pokračujeme v představování ukončených příspěvků řešených v rámci tzv. Koordinačních výborů (dále jen „KooV“). Připomeňme, že KooV jsou uznávaná odborná jednání na daňové problémy předestřené daňovými poradci, k nimž se vyjadřují zástupci finanční správy – dnes se jedná vesměs o pracovníky Generálního finančního ředitelství (dále jen „GFŘ“). Z praktického hlediska mají KooV dvě hlavní přednosti: a) závěry potvrzené zástupci Finanční správy ČR lze považovat za bezpečné daňové řešení, které zřejmě řadoví pracovníci finančních úřadů nezpochybní, b) odborné názory zde nepadají z nebe, ale jsou věcně odůvodněné, takže nabízejí argumentační oporu pro řešení obdobných sporů a je vidět i logika uvažování správců daně. Koordinační výbory jsou zveřejňovány na https://www.financnisprava.cz/cs/dane/prispevky-kv-kdp /. Ovšem ani potvrzené závěry KooV nejsou neotřesitelné… Podle loňského rozsudku Nejvyššího správního soudu čj. 8 Afs 246/2019 , který neuznal závěr potvrzený GFŘ na KooV 199/27.11.2007, nemusí vždy jít o ustálenou (závaznou) praxi.

Společnost dovezla do ČR výrobní zařízení ze Švýcarska. Toto zařízení bude používat ke své ekonomické činnosti na základě nájemní smlouvy se švýcarskou společností. Na základě vzájemné dohody tuzemská společnost platila nakládku, použití jeřábu, montáž, připojení a zprovoznění tohoto zařízení. Celkem jsou tyto náklady cca ve výši 500tis. Kč. Jsou tyto náklady daňově uznatelné a lze je v celé této výši ponechat v daném účetním období nebo je nutné časově rozlišit na účtu náklady příštích období/případně komplexní náklady příštích období a rozpustit je do následujících účetních období (nejpozději do čtyř let od zaúčtování nákladů na účet časového rozlišení).

Použité zkratky: SDEU - Soudní dvůr Evropské unie ZDPH - Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, v platném změní Směrnice o DPH - Směrnice Rady 2006/112/ES...

Použité zkratky: SDEU - Soudní dvůr Evropské unie ZDPH - Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty, v platném změní Směrnice o DPH - Směrnice Rady 2006/112/ES...

1) Společnost pořídí nákl. automobil na finanční leasing, délka 54 měsíců. Má splátkový kalendář - daňový doklad, poř. cena na odpočet DPH na vstupu je 1.500.000 bez DPH, DPH je 315.000 Kč. Společnost si bude nárokovat na vstupu odpočet 315.000 Kč. Kvůli ročním nákladům si rozpočítá do nákladů částku bez DPH - tn. 1.500.000 Kč děleno 54 měsíci? 2) Automobil havaruje (havárii způsobí druhý automobil) a auto je určeno k totální likvidaci. Je v tomto případě společnost povinna vracet část DPH? Automobil byl v provozu 9 měsíců, pak došlo k nehodě.

V této části se zabýváme některými zvláštními případy zápisů výdajů do daňové evidence. Jsou to případy časté, případně periodicky se opakující, každopádně případy, které mohou podstatným způsobem ovlivnit daňové přiznání lékaře. Nemůžeme se zabývat všemi případy výdajů, které se mohou vyskytovat v běžné praxi lékaře, k tomu je pak zapotřebí buď podrobnějšího studia zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, v platném znění (dále jen „zákon o daních z příjmů “), anebo návštěvy některého daňového poradce. V každém případě stejně vždy radíme především zcela začínajícím lékařům, aby si alespoň první rok praxe nechali zpracovávat svou daňovou evidenci ekonomickým odborníkem, účetním nebo daňovým poradcem.

Princip finančního leasingu je dobře znám. Jedná se o dlouhodobou smlouvu o pořízení hmotné movité věci – nejčastěji motorového vozidla, stroje a výrobní linky. Pořizovatel má nejprve několik let jen užívací právo k dané věci, kdy platí poskytovateli (vlastníkovi) v měsíčních splátkách nejen za užívání, ale také postupně hradí pořizovací cenu dané věci i zisk. Posléze dojde k převodu vlastnického práva na uživatele již pouze za poměrně malou zůstatkovou cenu, případně bezúplatně. Daňovým specifikem je nutnost rovnoměrného časového rozlišení výdajů i v případě neúčtujících uživatelů finančního leasingu a jednorázové vypořádání DPH hned na počátku.

Pořídili jsme formou finančního leasingu vrtací stroj za 1,1 mil. EUR, který v roce 2020 odkoupíme za 50 EUR. K tomuto stroji máme v majetku technické zhodnocení za 1,9 mil. Kč, které se souhlasem leasingové společnosti odepisujeme. Technické zhodnocení bude účetně odepsáno až v roce 2029. Jak zařadíme vrtací stroj do majetku?

Firma požádala o dobrovolné přihlášení k dani z přidané hodnoty a stala se plátcem DPH, ale před tímto datem pořídila firma nákladní automobil na leasing. Od 1. 1. 2020 nově platí, že si firma odpočítává DPH u leasingu z celkové hodnoty leasovaného předmětu okamžitě při převzetí leasingu. Jak se nyní zachovat z hlediska DPH, má firma v současné době nárok na odpočet DPH z daňového dokladu (květen 2020) pořízení předmětu leasingu před datem registrace k DPH?

Společnost má automobil na leasing a hradí splátky dle splátkového kalendáře, kde je stanoveno datum úhrady na 15. den v měsíci. V lednu a únoru bohužel splátky neodešly (skončila platnost trvalého příkazu), takže se doplácejí se zpožděním. S jakým datem máme splátky zařadit do kontrolního hlášení? Má to být 15. 1. a 15. 2., přestože k úhradě došlo až v březnu?

Společnost poskytuje zaměstnanci služební vozidlo také pro soukromé účely. Toto vozidlo má společnost v nájmu. Pro účely zjištění částky 1 %, které se bude zaměstnanci přidaňovat ke mzdě, nás pronajímatel vozidla informoval o vstupní ceně vozidla. Pokud však toto vozidlo odkoupíme, bude se zaměstnanci přidaňovat ke mzdě stále 1 % ze vstupní ceny u původního vlastníka, nebo to bude 1 % z ceny, za kterou vozidlo odkoupíme my?

Vymezení hmotného majetku pro účely zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), nalezneme v § 26 odst. 2 ZDP . Zajímavou kategorii hmotného majetku nalezneme pod písmenem f) tohoto ustanovení. Jedná se o tzv. jiný majetek. V článku si přiblížíme tento jiný majetek, který je hmotným majetkem pro účely daně z příjmů.

Rozsudek soudního dvora Evropské unie ze dne 18. října 2018, ve věci C-153/17 , Volkswagen Financial Services, dosud neuveřejněn v Úředním věstníku.

V pokračování příspěvku si ukážeme daňové řešení úplatného nabytí majetku, který je předmětem finančního leasingu a daňové řešení prodeje majetku, který byl předmětem operativního leasingu. Uvedeme si rovněž řešení finančního leasingu při uplatnění paušálních výdajů. Podle znění bodu 4 přechodných ustanovení k zákonu č. 170/2017 Sb. , ustanovení o finančním leasingu, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (před 1. 7. 2017), se použije na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. V textu proto uvádíme příslušná ustanovení ZDP ve znění upravené zákonem č. 170/2017 Sb. , které se však vztahují až na nové smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu přenechán k užití uživateli po 1. 7. 2017, a v závorce uvádíme původní znění ZDP před jeho novelou.

V příspěvku se zabýváme vymezením finančního leasingu a daňovým řešením nájemného u operativního leasingu a úplaty u finančního leasingu z hlediska daňově uznatelných výdajů. Pozornost zaměříme na změny, které pro daňové řešení finančního leasingu vyplývají ze zákona č. 170/2017 Sb. V pokračování příspěvku v příštím čísle DHK si ukážeme daňové řešení úplatného nabytí majetku, který je předmětem finančního leasingu a daňové řešení prodeje majetku, který byl předmětem operativního leasingu.

Zákonem č. 170/2017 Sb. , kterým se mění některé zákony v oblasti daní (dále jen „zákon č. 170/2017 Sb. “), došlo s účinností od 1. 7. 2017 ke změnám také v ustanoveních zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “), upravujících pro účely tohoto zákona finanční leasing. Podle bodu 4 přechodných ustanovení v čl. II zákona č. 170/2017 Sb. se na smlouvy o finančním leasingu, u kterých byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 170/2017 Sb. , použijí ustanovení o finančním leasingu podle ZDP , ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti zákona č. 170/2017 Sb.

V následujícím článku se blíže podíváme na možnosti uplatnění výdajů na spotřebované pohonné hmoty jako daňově uznatelných výdajů v případech použití silničního motorového vozila pořízeného v rámci finančního leasingu, nájmu, výpůjčky a výprosy. Uvedeme si rovněž, u kterých z těchto případů lze uplatnit paušální výdaje na dopravu.